Russland: Quellensteuer- und Offenlegungsverfahren für russische Aktien

04.07.2014

Mit Wirkung zum

7. Juli 2014

gelten die nachfolgend beschriebenen Verfahren zur Quellensteuer und Offenlegung für Dividenden aus russischen Aktien mit Stichtag1 zum 7. Juli 2014.

Hintergrund

Das russische Gesetz 306-FZ legt unter anderem fest, dass die vom Steueragenten geforderten Angaben detailliert, im korrekten Format und freiwillig vor dem Zahltag vorgelegt werden müssen. Weiter besagt es, dass bei Nichteinhaltung die Ansprüche auf Erträgnisse von russischen Wertpapieren einem Steuersatz von 30 % unterliegen.

Außerdem sind die russischen Steuerbehörden nach russischem Recht berechtigt, nach der Zahlung von Erträgnissen die Offenlegung des Endbegünstigten und die Einreichung der im folgenden Abschnitt „Ad-hoc-Steueroffenlegung“ genannten Unterlagen zu fordern.

Wenn weiter ein Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) eine Einschränkung von Steuervorteilen vorsieht, können die russischen Steuerbehörden fordern, dass die Steuerzahler (bei Einreichen der Dokumente, die den Wohnsitzstatus des Steuerzahlers bestätigen) eine zusätzliche Zertifizierung von einer zuständigen Behörde einreicht (in beliebiger Form), die bestätigt, dass der Steuerzahler, der die Steuererleichterung beantragt, nach dem DBA zur Beantragung einer solchen berechtigt ist.

Infolgedessen unterliegen russische Aktien bei Clearstream Banking2, für die die Offenlegungspflicht nicht eingehalten wurde, dem vollen Steuersatz von 30 %.

Geltende Quellensteuersätze

Nach Einreichung der angeforderten Informationen innerhalb der geltenden Fristen werden die folgenden ermäßigten Steuersätze angewendet:

  • Steuersatz nach DBA: falls der Endbegünstigte Ansässiger eines Landes ist, das ein DBA mit Russland vereinbart hat, und die Anforderungen der steuerlichen Begünstigung als auch die des Certificate of Tax Residence (COTR) des russischen Steuergesetzes erfüllt. Die COTR wird erst nach Ausschüttung der Erträgnisansprüche verlangt, sollte aber vorliegen und jederzeit auf Anfrage verfügbar sein (siehe „Ad-hoc Steueroffenlegung“).
  • 15 %: wenn es sich beim Endbegünstigten nicht um einen Ansässigen eines DBA-Landes handelt oder dieser nicht für einen reduziertenDBA-Satz zugelassen ist, aber seinen steuerlichen Wohnsitz und seine Bestände offenlegt (siehe folgend Ausnahme).
  • 9 %: wenn der Endbegünstigte in Russland steuerpflichtig ist.

Der volle Steuersatz von 30 % wird auf nicht offengelegte Bestände angewendet.

Ausnahme: Für ausländische Investmentfonds (Investmentunternehmen), die juristische Personen sind und in ihrem jeweiligen Rechtsgebiet als kollektives Anlagemodell gelten, müssen die offengelegten Informationen keine Informationen zu den Anlegern (oder deren Treuhändern) enthalten.

Basierend auf der derzeitigen Interpretation der NSD klärt jedoch der Brief Nr. 03-08-05/15476 des russischen Finanzministeriums die steuerliche Behandlung von Erträgnissen aus Wertpapieren, die von einer russischen Verwahrstelle an einen luxemburgischen gemeinsamen Anlagenfonds bezahlt wurden, wie folgt:

  • Werden die Endbegünstigten eines luxemburgischen gemeinsamen Anlagenfonds nicht offen gelegt, unterliegt der luxemburgische gemeinsame Anlagenfonds einer Quellensteuer von 30 %.
  • Werden die Endbegünstigten offen gelegt, können entweder die Sätze nach DBA oder 15 % gemäß Steuergesetz erwirkt werden, abhängig vom Wohnsitz und der Berechtigung der Enbegünstigten.

Auswirkungen auf Kunden

Berechtigte Begünstigte können durch CBL eine Befreiung von der Quellensteuer erwirken, und zwar durch eine Quellensteuervorabbefreiung und eine zügige Rückerstattung bzw. Standardrückerstattung. Diese Verfahren werden im Folgenden beschrieben.

Quellensteuervorabbefreiung

Um von der Quellensteuervorabbefreiung für Erträgnisse aus russischen Aktien zu profitieren, müssen Kunden von CBL sicherstellen, dass die folgenden Dokumente spätestens einen Geschäftstag vor dem Stichtag bis 10:00 Uhr MEZ bei uns eingehen:

One-Time-Certificate für russische Aktien

Das One-Time-Certificate für russische Aktien muss von allen Kunden vor dem ersten Handel mit russischen Aktien oder spätestens am Tag vor der ersten Erträgniszahlung eingereicht werden, unabhängig vom Sitz und Status der Begünstigten, wobei angegeben werden muss, dass der Kunde die Wertpapiere aus folgenden Gründen hält:

Kästchen 1 - Ständig gültige Anweisung: Ausschließlich für einen einzigen Begünstigten (das kann der Kunde oder sein zugrundeliegender Kunde sein), der für ermäßigte Steuersätze berechtigt ist. Indem Sie das erste Kästchen markieren, wird für alle weiteren Zinsausschüttungen ein ermäßigter Steuersatz erwirkt. Um die Berichtspflichten zu erfüllen, muss der Kunde, wie im One-Time-Certificate beschrieben, die Angaben zum Begünstigten vollständig ausfüllen und CBL die Genehmigung erteilen, diese Angaben zusammen mit dem Gesamtbestand den russischen Behörden (über die Depotstelle und die Agents) zu melden. Das gilt für alle Erträgniszahlungen, die dem Kundenkonto gutgeschrieben werden.

Oder

Kästchen 2 - Ständig gültige Anweisung: Im Namen von mehreren Begünstigten (ggf. einschließlich des Kunden), die eines der folgenden Kriterien erfüllen:

  • Für einen ermäßigten Steuersatz berechtigt sind;
  • Ausschließlich juristische oder natürliche Personen3 sind und entweder:
    • Ansässige desselben Landes sind, egal ob dieses ein DBA mit Russland abgeschlossen hat oder nicht, oder
    • Ansässige in Russland sind.

Indem Sie das zweite Kästchen ankreuzen, wird standardmäßig für alle weiteren Erträgniszahlungen der entsprechende ermäßigte Quellensteuersatz erwirkt. Um die Berichtspflichten zu erfüllen, muss der Kunde, wie im One-Time-Certificate beschrieben, die Angaben zum Begünstigten vervollständigen und CBL die Genehmigung erteilen, diese Angaben zusammen mit dem Gesamtbestand an die russischen Behörden (über die Depotstelle und die Agenten) zu melden. Dies gilt für alle Erträgniszahlungen, die dem Kundenkonto gutgeschrieben werden.

Oder

Feld 3 - Auftrag pro Zahlung: Im Namen von mehreren Begünstigten, die Ansässige verschiedener Länder sind und für einen der oben erwähnten ermäßigten Steuersätze berechtigt sind, aber

  • Nicht gewillt sind, ihre Bestände und ihr Wohnsitzland offenzulegen; oder
  • Für einen ermäßigten Steuersatz nicht zugelassen sind;

Zusätzlich zu dem One-Time-Certificate muss der Kunde vor jeder Erträgniszahlung eine Aufstellung der Bestände, wie weiter unten beschrieben, einreichen.

One-Time-Certificates, bei denen mehr als ein Kästchen angekreuzt ist, sind ungültig und werden abgelehnt.

Aufstellung der Bestände

Wenn im One-Time-Certificate Kästchen 3 angekreuzt wurde, muss vor jedem betroffenen Erträgnisereignis eine Aufstellung der Bestände über eine SWIFT MT599 oder eine CreationOnline Free-Format-Message mit folgenden Angaben vorgelegt werden:

  • ISIN;
  • Zahltag;
  • Kontonummer des CBL-Kunden;
  • Gesamtbestand des Kunden;
  • Per Wohnsitz und rechtlichem Status des Begünstigten:
    • Wohnsitz;
    • Anwendbarkeit eines DBA / des russischen Steuergesetzes;
    • Rechtlicher Status (natürliche/juristische Person);
    • Gesamtbestand;
    • anzuwendender Steuersatz;
  • Der Gesamtbestand, der nicht offengelegt wurde bzw. für den kein ermäßigter Steuersatz zugelassen ist.

Alle diese deklarierten Bestände müssen korrekt für den entsprechenden Stichtag um 19:00 Uhr MEZ angegeben werden, der in der Steuermitteilung von CBL angegeben ist, das heißt, dass keine weiteren Transaktionen nach Einreichen der Aufstellung zulässig sind. Besteht eine Differenz zwischen den erklärten Beständen und den Gesamtbeständen des Kunden in den Büchern von CBL, wird der Antrag auf Steuerbefreiung zurückgewiesen. Zudem wird der maximale Standardsteuersatz von 30 % angewandt.

Darüber hinaus wird für den Fall, dass im One-Time-Certificate Kästchen 3 angekreuzt ist und wir keine Aufstellung der Bestände bis zur festgelegten Frist erhalten, der Gesamtbestand des Kunden als nicht offengelegt angesehen und folglich mit dem vollen Standardsteuersatz besteuert.

Zügige Rückerstattung

Eine zügige Rückerstattung der Quellensteuer steht Begünstigten zur Verfügung, die für eine Steuerbefreiung berechtigt sind, sofern die erforderlichen Zertifizierungen nicht innerhalb der Frist für die Quellensteuervorabbefreiung eingereicht wurden.

Die Zulässigkeitskriterien sowie die Zertifizierungsanforderungen sind die gleichen wie bei der Quellensteuervorabbefreiung (siehe oben).

Wird zur Beantragung einer zügigen Rückerstattung zudem ein One-Time-Certificate eingereicht, in dem Kästchen 1 oder 2 angekreuzt ist, müssen Kunden über eine SWIFT MT599 oder eine CreationOnline Free-Format-Message zusätzlich die ISIN und den Zahltag angeben, für die die ständig gültige Anweisung anzuwenden ist.

Frist für zügige Rückerstattung

Um von einer zügigen Rückerstattung aus russischen Aktien profitieren zu können, müssen Kunden sicherstellen, dass die oben beschriebenen Dokumente spätestens 23 Geschäftstage nach dem tatsächlichen Zahltag (wenn Dividenden von der NSD gezahlt werden) bis 10:00 Uhr MEZ eingehen.

Standarderstattung

Von CBL wird derzeit für russische Aktien keine Standarderstattung angeboten. Sobald diese Dienstleistung verfügbar ist, werden wir Kunden entsprechend informieren.

Ad-hoc-Steueroffenlegung

Wenn der Kunde die Wohnsitzinformationen pro Land an CBL übermittelt, muss er sicherstellen, dass der Endbegünstigte Dokumente besitzt, die seinen steuerlichen Wohnsitzstatus zum Zeitpunkt der Erträgniszahlung bescheinigen, da gemäß dem russischen Steuergesetz der steuerliche Wohnsitzstatus des Begünstigten der Erträgnisse in einer Zusammenfassung auf Grundlage von Dokumenten angegeben sein muss, die diesen steuerlichen Wohnsitzstatus bestätigen.

Kunden sind dafür verantwortlich, die Pflichten der Artikel 214.8 und 310.2 des russischen Steuergesetzes zu erfüllen und die unten beschriebenen Unterlagen vorzulegen.

Gemäß Artikel 214.8 des russischen Steuergesetzes können die Steuerbehörden im Rahmen einer Geschäftsstellen- und/oder Betriebsprüfung zur Sicherstellung der Richtigkeit der Berechnung und Zahlung der Steuer durch einen Steuerbeauftragten in Bezug auf ausländische Treuhandwertpapierkonten gemäß Artikel 214.6 des russischen Steuergesetzes folgende Dokumente verlangen:

  • Eine Kopie von Ausweisdokumenten der Person, die zum Zeitpunkt der Entscheidung der russischen Organisation, Erträgnisse auf Wertpapiere zu zahlen, berechtigt war, die Rechte in Bezug auf die von dieser russischen Organisation ausgegebenen Wertpapiere auszuüben.
  • Eine Kopie von Ausweisdokumenten der Person, in deren Namen der Treuhänder zum Zeitpunkt der Entscheidung der russischen Organisation, Erträgnisse auf Wertpapiere zu zahlen, berechtigt war, die Rechte in Bezug auf die von dieser russischen Organisation ausgegebenen Wertpapiere auszuüben.
  • Eine Kopie der Dokumente und Originaldokumente, die bescheinigen, dass die Person, die zum Zeitpunkt der Entscheidung der russischen Organisation, Erträgnisse auf Wertpapiere zu zahlen, berechtigt war, die Rechte in Bezug auf diese von dieser russischen Organisation ausgegebenen Wertpapiere auszuüben, und Dokumente, die den steuerlichen Wohnsitzes der Person bescheinigen.
  • Sonstige Dokumente, die die Richtigkeit der steuerlichen Berechnung und Zahlung belegen, einschließlich Dokumente, die die Richtigkeit der Informationen bestätigen, die vom ausländischen Treuhänder offengelegt wurden.

Wenn ein DBA eine Einschränkung von Steuervorteilen vorsieht, können die russischen Steuerbehörden fordern, dass der Steuerzahler (bei Einreichen der Dokumente, die den Wohnsitzstatus des Steuerzahlers bestätigen) eine zusätzliche Zertifizierung von einer zuständigen Behörde einreicht (in beliebiger Form), die bestätigt, dass der Steuerzahler, der die Steuererleichterung beantragt, nach dem DBA zur Beantragung einer solchen berechtigt ist.

Gemäß Artikel 310.2 des russischen Steuergesetzes können die Steuerbehörden im Rahmen einer Geschäftsstellen- und/oder Betriebsprüfung zur Sicherstellung der Richtigkeit der steuerlichen Berechnung und Zahlung durch einen Steuerbeauftragten in Bezug auf ausländische Treuhandwertpapierkonten gemäß Artikel 310.1 des russischen Steuergesetzes fordern, die folgenden Dokumente gemäß der russischen Steuerordnung vorzulegen:

  • Eine Kopie der Dokumente, die die staatliche Registrierung und den vollständigen Namen der Organisation belegen, die zu dem Zeitpunkt , an dem die russische Organisation die Entscheidung über die Zahlung von Erträgnissen für Wertpapiere gefällt hat, berechtigt war, die Rechte an diesen von einer russischen Organisation ausgegebenen Wertpapiere auszuüben.
  • Eine Kopie der Dokumente, die die staatliche Registrierung und den vollständigen Namen der Organisation belegen, in deren Namen der Treuhänder zu dem Zeitpunkt, an dem die russische Organisation die Entscheidung über die Zahlung von Erträgnissen für Wertpapiere gefällt hat, berechtigt war, die Rechte an diesen von einer russischen Organisation ausgegebenen Wertpapieren auszuüben.
  • Eine Kopie der Dokumente und Originaldokumente, die zu dem Zeitpunkt, an dem die russische Organisation die Entscheidung über die Zahlung von Erträgnissen für Wertpapiere gefällt hat, belegen, dass diese berechtigt war, die Rechte an diesen von einer russischen Organisation ausgegebenen Wertpapieren auszuüben, und Dokumente, die den steuerlichen Wohnsitz dieser Organisation bestätigen; und
  • Sonstige Dokumente, welche die Richtigkeit der Steuerberechnung und -zahlung bestätigen, sowie Dokumente, die die Richtigkeit der Informationen bestätigen, die von der ausländischen Organisation im Namen von Dritten offengelegt wurden.

Anforderungen an die Steuersitzbescheinigung (Certificate of Tax Residence, COTR)

Das Format der COTR wird vom russischen Steuergesetz nicht eindeutig festgelegt, weshalb die Wortwahl und das Format aufgrund des Rechtsgebiets abweichen können. Daher können Unsicherheiten bei der Formatinterpretation, Gültigkeitsbestätigung und der gesamten Verlässlichkeit solcher Dokumente in Hinblick auf die Quellensteuer entstehen. Die russischen Steuerbehörden haben deshalb eine detaillierte Liste der Standard-Anforderungen für die COTR ausgearbeitet und den Wortlaut für Referenzzwecke wie folgt standardisiert:

  • Die Steuersitzbescheinigung muss von der zuständigen Behörde ausgestellt sein (im entsprechenden DBA angegeben).
  • Die COTR muss vor dem Datum der Erträgniszahlung ausgestellt sein.
  • Die COTR muss den Begünstigten der Erträgnisse, den vollständigen Namen und die Steueridentifikationsnummer angeben.
  • Die COTR ist gültig für den steuerlichen Zeitraum, in dem die Erträgnisse ausbezahlt wurden (Kalenderjahr), und sollte bei jeder Steuerfestsetzung erneuert werden. Eine COTR ist für alle Zahlungen im entsprechenden steuerlichen Zeitraum gültig.
  • Es wird dringend empfohlen, dass die COTR auf das DBA hinweist; z. B. „[Begünstigter der Erträgnisse] hat einen steuerlichen Wohnsitz in einem [Land], bei dem ein Doppelbesteuerungsabkommen zwischen dem [Land] und der russischen Föderation“ besteht.
  • Die COTR muss von einem autorisierten, zuständigen Beamten unterschrieben und abgestempelt werden.
  • Die COTR bedarf einer konsularischen Beglaubigung oder einer Apostille (für Länder, die dem Haager Abkommen vom 5. Oktober 1961 zugestimmt haben), sofern das Zertifikat nicht von einem Land ausgestellt wird, das mit Russland ein beiderseitiges Abkommen hat, dass Dokumente ohne Beglaubigung oder Apostille (derzeit Lettland, Luxemburg und die Schweiz) akzeptiert werden.
  • Die Apostille muss an der originalen COTR angebracht und alle Abschnitte müssen ausgefüllt werden.
  • Die Apostille muss die Unterschrift des zuständigen Beamten beglaubigen.
  • Eine Apostille der notariell beglaubigten Kopie der COTR ist nicht gültig.

Wenn ein DBA eine Einschränkung von Steuervorteilen vorsieht, können die russischen Steuerbehörden fordern, dass der Steuerzahler (bei Einreichen der Dokumente, die den Wohnsitzstatus des Steuerzahlers bestätigen) eine zusätzliche Zertifizierung von einer zuständigen Behörde einreicht (in beliebiger Form), die bestätigt, dass der Steuerzahler, der die Steuererleichterung beantragt, nach dem DBA zur Beantragung einer solchen berechtigt ist.

Frist für Ad-hoc-Steueroffenlegung

Die Frist, innerhalb der die russischen Steuerbehörden zusätzliche Informationen über die NSD anfordern können, beträgt drei Jahre nach Ende des Jahres, in dem die Erträgnisse ausgezahlt wurden. CBL informiert Kunden sofort nach Eingang des offiziellen Schreibens. Die Frist, innerhalb derer die Dokumentation vom Kunden eingehen muss, beträgt höchstens acht (8) Wochen ab dem im Schreiben genannten Datum.

Kapitalertragssteuer

Clearstream Banking behält keine Kapitalertragssteuer für russische Unternehmensschuldverschreibungen ein, die bei Clearstream Banking gehalten werden. Auf bestimmte Erträge kann jedoch Kapitalertragssteuer erhoben werden. Clearstream Banking bietet in diesem Zusammenhang keine Unterstützung an. Bitten wenden Sie sich an Ihren Steuerberater, um weitere Informationen zu erhalten.

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1. Der Stichtag muss zwischen 10 und 20 Kalendertagen ab der Hauptversammlung und der Zahltag innerhalb von 25 Arbeitstagen (vor Ort) ab dem Stichtag festgelegt werden.
2. Clearstream Banking bezieht sich auf Clearstream Banking S.A., mit eingetragenem Firmensitz in 42, avenue John F. Kennedy, L-1855 Luxemburg, eingetragen im Luxemburger Handelsregister unter der Nummer B-9248 (CBL).
3. Artikel 310 und 214 des russischen Steuergesetzes kennt zwei Status von zugelassenen Begünstigten: juristische und natürliche Person. Jeder andere Status auf dem One-Time-Certificate oder Aufstellung der Bestände wird als ungültig betrachtet und wird abgelehnt.